00159《高级财务会计》自考复习资料（四）

第四章      租凭会计
一、租凭会计概述
[多选]按租赁目的不同，可以分为经营租赁和融资租赁。
[名词解释]租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和管理。
[名词解释、简答]担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产传闻值；对出租方而言，是指承租方的担保的资产余值。
二、经营租赁业务会计
[单选、名词解释]发生的初始直接费用，确认为当期费用。初始直接费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。
[单选]对于经营租赁资产中的固定资产应采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行推销。
[核算]经营租赁业务承租人的会计处理。

会计处理内容	承租方	出租方
（1）账务处理
①     付、收 押金	借：其他应收款 收回押金时编制相反的会计分录。	借：银行存款 贷：其他应付款退加押金时编制相反的会计分录。
②租入、 出租资产	租入资产不作为本企业资产入账，故租入时不作会计分录，对租入资产值需要在备查簿登记。	借：固定资产——出租 贷：固定资产——自有
③支付、 收取租金	借：制造费用、管理费用等 贷：银行存款 注意： A、支付的租金在租赁期内各个会计期间按直线法（或其他合理方法）确认为当期的制造费用或管理费用。 B、直线法下每期应应的租赁费用计算公式为：每期应确认的租赁费用=（租金总额-出租方承租的某些费用）/整个租赁期 C、上述计算公式中的分母包括免租期，即免租期不扣除；出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除。	借：银行存款 贷：其他（主营）业务收入 注意事项与承租方相对应
④发生初始 直接费用	借：制造费用或管理费用 贷：银行存款	同承租方
⑤或有租金 在实际发生时	借：有关费用账户 贷：银行存款	借：银行存款 贷：其他业务收入
⑥计提租赁 资产折旧	对租入资产不提取折旧	折旧政策与企业自用固定资产相同。 借：其他业务成本 贷：累计折旧
（2）信息披露	对于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。	应在报表附注中披露各类经营租赁资产的折旧、确认减值后的净值、摊余价值等关账面价值信息。

三、融资租赁的会计处理
[多选]满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁：
（1）租赁期局满时，租赁资产的所有权转移给承租人（所有权判断标准）。
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于（≤5%）行使选择权时租赁资产的公允价值（留购价判断标准）。
（3）资产的所有权即使不转让，但租赁期占租赁资产尚可使用不用年限的大部分（≥75%）。
（4）租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。
[名词解释、简答]最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项（如行使优惠选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
[单选、名词解释]资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
[核算]融资租赁业务的会计核算规定。

会计核算规定	承租方	出租方
（1）       在租赁期 开始日	借：在建工程、固定资产——融资租入（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者＋初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）	借：长期应收款（最低租赁收款额＋初始直接费用） 未担保余值 贷：融资租赁资产未实现融资收益银行存款（初始直接费用） 租赁资产公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”
（2）在租赁期间内
①     支付、 收取租金	借：长期应付款 贷：银行存款	借：银行存款 贷：长期应收款
②     分摊未确认 融资费用 （收益）	采用实际利率法计算分摊额 借：财务费用 贷：未确认融资费用	采用实际利率法计算分摊额 借：未实现融资收益 贷：主营业务收入
③     计提 折旧	借：制造费用、管理费用 贷：累计折旧
④     发生履约 成本	借：制造费用、管理费用 贷：银行存款
⑤     实际发生 或有租金时	借：销售费用等 贷：银行存款或其他应付款	借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入
⑥年末对未担保 余值进行复核		（1）未担保余值增加、不调整； （2）未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率； 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备同时， 借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 （3）已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的减值损失内转回，编制与确认减值损失相反的会计分录。
（3）租赁期满	①留购 借：长期应付款 贷：银行存款 同时 借：固定资产——自有资产 贷：固定资产——融资租入 ②续租、不作特别处理；如承租入违约不续租，支付的违约金确认为营业外支出。 ③返回 借：长期应付款累计折旧 贷：固定资产——融资租入	（1）收回租赁资产 ①若租赁资产余值全部或部分担保，按担保额； 借：融资租赁资产 贷：长期应收款 未担保余值 ②若租赁资产余值全部未担保 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 （2）承租人续租，不作特别处理；如承租人违约不续租，收取的违约金确认为营业外收入。

[名词解释、单选]最低租赁付款额=∑各期租金（一般是等额的）＋租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值（或行使优惠购买选择权而支付的款项）＋支付的其他款项
[名词解释、单选]最低租赁付款额现值=租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数
[单选]租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
四、售后租回业务会计
[名词解释]售后租回：是指企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用的方式。
[单选]对于融资租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值之间的差额，应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
[单选]对于经营租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值的差额应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
[核算]售后租回业务的会计核算。
 

核算内容	售后租回融资租赁业务的会计核算	售后租回经营租赁业务的会计核算
（1）出售资产	①借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：银行存款（售价） 贷：固定资产清理（账面价） 借或贷：递延收益——未实现售后租回收益（差额）	会计分录同左。 若以公允价成交，则： 借：银行存款 贷：固定资产清理营业外收入
（2）分配未实现售后租回损益	每期按折旧进度分摊未实现租回损益： ①分摊未实现售后租回收益； 借：递延收益——未实现售后租回收益 贷：制造费用、管理费用 ②分摊未实现售后租回损失，编制相反的会计分录。	每期一般按支付租金的比例分摊未实现租回损益，会计分录同左。