00159《高级财务会计》自考复习资料（十）

第十一章     通货膨胀会计（三）—现时成本会计
一、现时成本会计的特征和作用
[单选]现时成本会计的计价单位是名义货币。
[单选]以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准。
[简答]现时成本会计的作用表现在以下三个方面：
（1）可以提供更加切合实际的会计信息
这是相对于一般物价水平会计而言的。因为许多企业所生产的产品或经营的商品以及所拥有的设备财产的个别物价水平变动与一般物价水平变动并不一致。按不同企业所拥有的具体资产的个别物价水平变动调整和反映企业资产的现时价格可更确切地体现其拥有的生产经营能力的现时规模；按现时收入和所耗资产的现时成本计算所耗资产的成本费用，能更真实地反映企业的财务成果。因而通过现时成本会计可以向企业经营者和与企业有经济利害关系者提供更加切合实际的会计信息。
（2）有利于企业的资本维护
现时成本会计核算中按所耗资产的现时成本计算成本费用，进行所耗资本的回收，因而有助于保证所耗资产的重置，维护企业的生产能力；按照现时成本计算企业的财务成果，合理地分配利润，可以避免按通货膨胀情况下传统财务会计核算产生的虚假利润进行分配，因而有利于企业的资本维护。
（3）有利于正确评价企业的经营成果
在现时成本会计中设置专门账户反映企业持有财产因个别物价水平变动而产生的已实现持有损益和未实现持有损益，在以财务资本维护为前提的现时成本会计的利润及其分配表中，还将它单独设项列出作为企业当期利润的组成部分，因此使得构成利润总额和经营损益和已实现持有资产损益分别列出，避免了在传统财务会计中将二者不加区分的缺陷，进而可以了解职工在经营中的贡献，有利于评价企业的经营业绩。
二、现时成本会计的方法
[核算]教材以“库存商品”为例说明了需按现时成本计价的流动资产的核算。当商品收进时按收入的现时成本入账后，在储存中应随个别物价水平变动调整商品的账面价值，并登记随商品账面现时成本变动而发生的未实现持产损益；销售付出时按现时成本记入销售成本并将其变价中产生的“末实现持产损益”转入“已实现持产损益”（如以实物资本维护为前提则不需划分“已实现”和“未实现”持产损益），等等。当其他存货收进、储存调价时，也照此办理，只是其他存货在企业领用时应接领用存货的现时成本记入有关成本费用账户。
[核算]掌握固定资产按现时成本核算的各项业务。包括：按现时成本收进固定资产、定期近现时成本调整固定资产账面价值、期末按调整后的固定资产现时成本计提应增补的折旧费以及本年末未实现持产损益和已实现持产扣益的计算和结转。
[简答]以财务资本维护和以实物资本维护为前提的利润及其分配表项目的构成不同。以财务资本维护为前提的利润及其分配表项目在“营业利润”项下专设有“已实现持产损益”和“未实现持产损益”两项，分别反映企业在利润总额中已实现和未实现持产损益。反映个别物价水平变动对其利润形成的影响。在实物资本维护观念下的“持产损益”是作为企业的资本维护准备金，属于权益性质，不作为损益形成的因素，因此不在利润及其分配表中列项反映。
三、现时成本会计的评价
[简答]现时成本会计的优点。
（1）可以为经营和投资决策提供便函为有用的会计信息。
（2）有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进。
（3）有利于企业收益的合理分配。
（4）可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力。
（5）在一定程度上，简化了付出存货成本的核算。
[简答]现时成本会计的缺点。
（1）资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量。
（2）不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏一定的可比性。
（3）不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除。
（4）设置两套会计账簿或另设一些专门账户，加大了核算费用。
（5）在实际应用和管理上还存在较多困难。